Возражения на акт налоговой проверки: сроки, порядок и что писать

Сроки от завершения проверки до суда

Дни в Налоговом кодексе считаются рабочими, если срок не назван в календарных днях (пункт 6 статьи 6.1).

Этап	Срок	Норма НК РФ
Составление акта выездной проверки	2 месяца со дня составления справки о проведённой выездной налоговой проверке	п. 1 ст. 100
Акт камеральной проверки, если нашли нарушения	10 рабочих дней после окончания проверки	п. 1 ст. 100
Вручение акта	5 рабочих дней с даты акта	п. 5 ст. 100
Возражения на акт	1 месяц со дня получения акта	п. 6 ст. 100
Рассмотрение и решение	10 рабочих дней после срока на возражения, продление не более чем на 1 месяц	п. 1 ст. 101
Дополнительные мероприятия налогового контроля	не более 1 месяца	п. 6 ст. 101
Дополнение к акту	15 рабочих дней после окончания дополнительных мероприятий	п. 6.1 ст. 101
Возражения на дополнение к акту	15 рабочих дней со дня получения дополнения	п. 6.2 ст. 101
Вступление решения в силу	1 месяц со дня вручения решения	п. 9 ст. 101
Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган	до дня вступления решения в силу	п. 2 ст. 139.1
Рассмотрение жалобы	1 месяц со дня получения, продление не более чем на 1 месяц	п. 6 ст. 140
Заявление в арбитражный суд	3 месяца	п. 3 ст. 138 НК, ч. 4 ст. 198 АПК РФ

Для консолидированной группы налогоплательщиков сроки длиннее: акт выездной проверки составляют за три месяца, на возражения дают 30 дней.

Как считать месяц на возражения

Срок начинается на следующий день после получения акта и истекает в то же число следующего месяца (пункты 2 и 5 статьи 6.1). Если последний день выпал на выходной, срок переносится на ближайший рабочий день (пункт 7). Возражения можно подать до 24 часов последнего дня (пункт 8).

Пример. Акт получен в четверг, 5 ноября 2026 года. Месяц истекает 5 декабря, это суббота, поэтому последний день срока переносится на понедельник, 7 декабря.

Днём получения акта считается:

• при вручении под расписку: дата на расписке;
• если вы уклонились от получения и акт отправили заказным письмом: шестой рабочий день с даты отправки письма (пункт 5 статьи 100);
• по телекоммуникационным каналам связи: шестой рабочий день с даты отправки, указанной в подтверждении оператора;
• через личный кабинет налогоплательщика: день, следующий за днём размещения документа (пункт 4 статьи 31).

Ждать последнего дня не советую. Возражения пишутся по документам, а на ознакомление с материалами проверки тоже уходит время.

Как подать возражения

Возражения подают в налоговый орган, который составил акт, на акт целиком или на отдельные его положения. Способы перечислены в пункте 6 статьи 100: лично, заказным письмом по почте, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на портале госуслуг.

Документы, которые подтверждают ваши доводы, прикладывают к возражениям в заверенных копиях. Закон позволяет и передать их позже, в согласованный с налоговой срок. Сохраните подтверждение отправки: по нему потом доказывают, что срок соблюдён.

Зачем писать возражения, даже если решение кажется предрешённым

• Налоговая обязана их исследовать. При рассмотрении изучают доказательства, представленные до него, включая документы к возражениям (пункт 4 статьи 101).
• Смягчающие обстоятельства заявляют здесь. Руководитель налогового органа при рассмотрении выявляет обстоятельства, которые исключают вину или смягчают ответственность (пункт 5 статьи 101). Если найдено хотя бы одно смягчающее обстоятельство, штраф уменьшают не менее чем в два и не более чем в десять раз (пункт 3 статьи 114 в редакции, действующей с 1 сентября 2026 года).
• Позицию для суда собирают до суда. Высший арбитражный суд исходит из того, что доказательства по налоговому спору раскрывают налоговая и налогоплательщик на проверке и при досудебном обжаловании (пункт 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Новые доказательства в суде представить можно. Но если объективных препятствий показать их раньше не было, судебные расходы могут полностью или частично отнести на вас независимо от того, кто выиграл дело.
• В вышестоящий налоговый орган тоже можно представить новые документы. Их представляют до решения по жалобе (пункт 1 статьи 140). Срок рассмотрения жалобы тогда считают с момента получения этих документов (пункт 6 статьи 140), поэтому разумнее показать их ещё на стадии возражений.

Что писать в возражениях

1. Реквизиты. Налоговый орган, который составил акт, ваша компания, номер и дата акта, вид проверки и проверяемый период.
2. Возражения по каждому эпизоду отдельно. Вывод акта со ссылкой на его страницу, в чём он неверен, каким документом это подтверждается. Общий текст «с актом не согласны» налоговая не опровергает, она его просто не учитывает. Если спорных контрагентов десятки, сводите их в таблицу-приложение: контрагент, довод налоговой, ваш ответ, подтверждающий документ, сумма доначисления по этой строке.
3. Расчёт. Если вы не согласны с суммой, приведите свой расчёт. Когда реальность операции очевидна и спор идёт о размере, просите учесть реальные расходы и вычеты. Как это работает, разобрано на деле «Вокфорс».
4. Нарушения на проверке. Пропущенные сроки, выход за предмет проверки, доказательства, полученные с нарушением Кодекса. Такие доказательства использовать нельзя (пункт 4 статьи 101).
5. Смягчающие обстоятельства с подтверждающими документами. Перечень в статье 112 открытый: смягчающими налоговая или суд вправе признать и иные обстоятельства (подпункт 3 пункта 1 статьи 112).
6. Ходатайства. Об ознакомлении с материалами проверки, об участии в рассмотрении, при необходимости о рассмотрении по видео-конференц-связи.

Следите, чтобы доводы не противоречили друг другу. Если по одному контрагенту вы доказываете, что работу выполнил именно он, а по другому просите учесть расходы при другом исполнителе, второе фактически признаёт, что в документах указан не тот исполнитель. Такое признание налоговая использует против вас.

Если сумма доначисления крупная, возражения становятся документом, который может оказаться в уголовном деле. Позицию в налоговом споре тогда согласуют с адвокатом до подачи. Как связаны решение налоговой и уголовное дело, видно на деле «Паравозин».

Ознакомьтесь с материалами проверки

К акту прилагают документы, которые подтверждают нарушения. Документы, полученные от вас самих, к акту не прилагают, а сведения о третьих лицах дают заверенными выписками (пункт 3.1 статьи 100).

Остальные материалы проверки, включая протоколы допросов и заключения экспертиз, вы вправе изучить в пределах срока на возражения. Для этого подают заявление, и налоговая обязана обеспечить ознакомление на своей территории не позднее двух рабочих дней со дня заявления; об ознакомлении составляют протокол (пункт 2 статьи 101). Заявление стоит подать в первые дни после получения акта: без материалов возражения пишутся вслепую.

Как проходит рассмотрение

Налоговая извещает о времени и месте рассмотрения. Участвовать можно лично и через представителя, Кодекс допускает и видео-конференц-связь. Если вас известили и вы не пришли, материалы рассмотрят без вас, если только руководитель налогового органа не признал ваше участие обязательным (пункт 2 статьи 101).

Даже если письменных возражений не было, на рассмотрении вы вправе давать объяснения. Ход рассмотрения фиксируют в протоколе (пункт 4 статьи 101).

Если налоговая не дала возможности участвовать в рассмотрении лично или через представителя и представить объяснения, это основание для отмены решения. Прочие нарушения процедуры ведут к отмене, только если привели или могли привести к неправомерному решению (пункт 14 статьи 101). Суды проверяют это по существу. Например, Президиум ВАС в 2011 году указал, что для отмены недостаточно сослаться на право ознакомиться с материалами: суд выясняет, о каких документах идёт речь и как они влияют на выводы налоговой (постановление от 08.11.2011 № 15726/10). Поэтому в возражениях и на рассмотрении называйте конкретные документы, которые вам не показали.

Дополнительные мероприятия и дополнение к акту

По итогам рассмотрения налоговая может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля на срок не более месяца. Их перечень закрыт: истребование документов, допрос свидетеля, экспертиза, осмотр, выемка (пункт 6 статьи 101).

После них налоговая в течение 15 рабочих дней составляет дополнение к акту и вручает его вместе с материалами в течение 5 рабочих дней (пункт 6.1 статьи 101). На возражения по дополнению дают 15 рабочих дней со дня получения (пункт 6.2), это примерно три недели. В тот же срок можно ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий. Срок короче месяца на основной акт, поэтому готовиться к нему лучше заранее.

Что делать после решения

Решение вступает в силу через месяц со дня вручения (пункт 9 статьи 101). До этого на него подают апелляционную жалобу в налоговый орган, вышестоящий по отношению к инспекции, которая вынесла решение. Жалобу подают через эту инспекцию (пункты 1 и 2 статьи 139.1). Сразу в суд идти нельзя: решение по проверке сначала обжалуют в вышестоящем налоговом органе (пункт 2 статьи 138).

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу месяц и может продлить срок ещё на месяц. Если он отказал или не ответил вовремя, в арбитражный суд обращаются в течение трёх месяцев. Как я веду эти стадии, написано на странице «Налоговые споры».

Часто задаваемые вопросы

Сколько времени даётся на возражения на акт налоговой проверки?

Один месяц со дня получения акта, и для выездной, и для камеральной проверки (пункт 6 статьи 100 НК РФ). На возражения по дополнению к акту после дополнительных мероприятий даётся 15 рабочих дней (пункт 6.2 статьи 101).

Что будет, если не подать возражения?

Налоговая рассмотрит акт без них. Вы сохраняете право участвовать в рассмотрении, давать объяснения и обжаловать решение. Но документы, которые вы впервые покажете только в суде, рискуют обернуться для вас судебными расходами, даже если дело вы выиграете.

Можно ли представить документы, которых не было на проверке?

Да. Их прикладывают к возражениям или передают в согласованный с налоговой срок. В вышестоящий налоговый орган новые документы можно представить до решения по жалобе.

Когда можно ознакомиться с материалами проверки?

В пределах срока на возражения, по заявлению. Налоговая обязана обеспечить ознакомление не позднее двух рабочих дней со дня заявления (пункт 2 статьи 101).

Можно ли участвовать в рассмотрении по видеосвязи?

Да, Налоговый кодекс допускает рассмотрение материалов проверки с использованием видео-конференц-связи (пункт 2 статьи 101).

На сколько могут снизить штраф за смягчающие обстоятельства?

Не менее чем в два и не более чем в десять раз, если установлено хотя бы одно смягчающее обстоятельство (пункт 3 статьи 114 в редакции с 1 сентября 2026 года).